《差旅费费用支出合规指引》分为上下篇，上篇分析差旅费中税务基础规定等内容，下篇着重分析差旅费支出标准问题。差旅费的税务政策深刻影响着其合规使用与依法纳税，梳理税务基础将大大提高企业对于差旅费纳税问题的把控力度。

同时，差旅费因多票报销体系，要求企业建立完善的差旅费管理制度，其中差旅费支出标准将成为该制度的核心，将助力企业有效管理差旅成本，面对“以数治税”的监管需求，差旅费支出的合规性也是监管重点所在。关于企业差旅费支出标准，财政部的中央层面规定及各省市财政厅/局的地方层面规定将提供有力的参照，企业在实施差旅费报销制度上可以进行借鉴。

（一）城市间交通费

《中央和国家机关差旅费管理办法》第七条规定：“出差人员应当按规定等级乘坐交通工具。”乘坐交通工具的等级见下表：

部级及相当职务人员出差，因工作需要，随行一人可乘坐同等级交通工具。未按规定等级乘坐交通工具的，超支部分由个⼈自理。

《中央和国家机关差旅费管理办法》第九条规定：“乘坐飞机的，民航发展基金、燃油附加费可以凭据报销。”

（二）市内交通费

《中央和国家机关差旅费管理办法》第二十条规定：“市内交通费按出差自然（日历）天数计算，每人每天80元包干使用。”第二十一条规定：“出差人员由接待单位或其他单位提供交通工具的，应向接待单位或其他单位交纳相关费用。”

《关于规范差旅伙食费和市内交通费收交管理有关事项的通知》（2019）规定：“二、出差人员出差期间按规定领取市内交通费。接待单位协助提供交通工具并有收费标准的，出差人员按标准交纳，最高不超过日市内交通费标准；没有收费标准的，每人每半天按照日市内交通费标准的50%交纳……六、各地要结合本地区实际，制定本地区出差人员差旅伙食费和市内交通费收交管理规定。”

第六条结合本地实际的相关管理规定可能有些区域并没有出台，在这种情况下，在已有基础上就高不就低，也是一种较为合理的管理策略。

（三）住宿费

《中共中央八项规定》规定：“实际发生住宿而无住宿费发票的，不得报销住宿费以及城市间交通费、伙食补助费和市内交通费。”

《中央和国家机关差旅费管理办法》第十二条规定:“财政部分地区制定住宿费限额标准。各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）根据当地经济社会发展水平、市场价格、消费水平等因素，提出所在市（省会城市、直辖市、计划单列市，下同）的住宿费限额标准报财政部。”

财政部于2016年印发《中央和国家机关工作人员赴地方差旅住宿费标准明细表》，将差旅住宿费标准进一步细化到地市级，在一个省（区、市）内执行1-7档不同的住宿费限额标准，提高部分地市旺季住宿费上浮标准。本文通过部级、司局级、其他人员住宿标准地图（如下图所示）对各省费用最高标准进行一个直观的刻画。

图1:部级人员各省差旅住宿费最高标准示意图（香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾省暂不计入）

（四）伙食补助费

《中共中央八项规定》规定：“接待对象应当按照规定标准自行用餐，接待单位可以安排工作餐一次。接待对象在10人以内的，陪餐人数不得超过3人；超过10人的，不得超过接待对象人数的三分之一。工作餐应当供应家常菜，不得提供鱼翅、燕窝等高档菜肴和用野生保护动物制作的菜肴，不得提供香烟和高档酒水，不得使用私人会所、高消费餐饮场所。”

《中央和国家机关差旅费管理办法》第十六条规定：“伙食补助费按出差自然（日历）天数计算，按规定标准包干使用。”第十七条规定：“财政部分地区制定伙食补助费标准。各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）负责根据当地经济社会发展水平、市场价格、消费水平等因素，参照所在市公务接待工作餐、会议用餐等标准提出伙食补助费标准报财政部。”第十八条规定：“出差人员应当自行用餐。凡由接待单位统一安排用餐的，应当向接待单位交纳伙食费。”

财政部于2014年印发《中央和国家机关工作人员赴地方差旅住宿费标准明细表》，其规定的各省间住宿费标准已由2016版所取代，但其关于伙食补助费的规定仍具有指导效力，同时也成为绝大部分省市区域内的参照标准。具体规定：“工作人员公务出差伙食补助费按出差自然（日历）天数计算，执行财政部公布的分地区伙食补助费标准，西藏、青海、新疆每人每天120元，其他地区每人每天100元，包干使用。”

（五）补贴、津贴

具体包括交通补贴、误餐补贴等，误餐补助根据地区、职务等确定标准，误餐补助不需缴纳个人所得税。

中央层面未明确规定，但地方差旅实践层面确有该项支出规定。如山西省《规范差旅伙食费和市内交通费收交管理等事项通知》规定，“四、直单位工作人员在太原市区公务，午餐、晚餐不能按时回家或者回本单位食堂就餐，需在外就餐的，每人每餐可按照40元的标准报销误餐伙食补助费。单位内部应建立健全报备审批制度，规范内部审核程序。”

（六）车辆费

具体包括出差途中的加油费、停车费、过路费等，其凭增值税专用发票注明的税额可抵扣增值税，具体内容见差旅费支出合规指引（上）—税务基础篇，关于车辆费用支出标准，可参考私车公用费用支出合规指引（下）—实务支出篇。

（七）其他费用

具体包括订票费、行李托运、交通意外保险费等。《中央和国家机关差旅费管理办法》第二十三条第一款规定，“城市间交通费按乘坐交通工具的等级凭据报销，订票费、经批准发生的签转或退票费、交通意外保险费凭据报销。”

各省市区域内除了伙食补助费、住宿费与市内交通费各有其安排，其他费用标准与上述中央财政部安排保持一致。

（一）伙食补助费

对于伙食补助费，虽然财政放权给各省，让其结合本地区实际制定的出差人员差旅伙食费收交管理规定，但大多省份省内仍沿用上述《中央和国家机关差旅住宿费和伙食补助费标准表》（2014版）中伙食补助费之标准，即“工作人员公务出差伙食补助费按出差自然（日历）天数计算，西藏、青海、新疆每人每天 120 元，其他地区每人每天 100 元，包干使用。”

有部分省市明确规定了省内伙食补助费标准。（见图4）其中上海、重庆、陕西、青海，对其区域内伙食补助费标准做了有别于财政部的细化规定。如：《关于本市市级机关工作人员到郊区县开展公务活动差旅费有关问题的通知》（沪财行[2016]6号）规定，“到浦东新区（中环线以外）、宝山区、嘉定区、松江区、闵行区、青浦区、奉贤区、金山区的伙食费和交通费合计为每人每天120元，到崇明县的伙食费和交通费合计为每人每天150元。”

图4:各省市关于区域内伙食补助费明确规定示意图

（二）住宿费

多数省市对于区域内出差住宿费要么没有明确规定，要么规定参照《中央和国家机关工作人员赴地方差旅住宿费标准明细表》（2016版）标准实行，最终的实际效果是该表统一了全国绝大部分地区的住宿费标准。

部分省份有明确规定住宿费之标准（见图5），其中湖北、广东、贵州、西藏、陕西、青海，对其区域内住宿费标准做了有别于财政部的细化规定。如：广东省《关于省直党政机关和事业单位差旅费管理问题的补充通知》（2016）规定: “到汕头、韶关、河源、梅州、惠州、汕尾、阳江、湛江、茂名、肇庆、清远、潮州、揭阳、云浮14市所辖县（市）每⼈每天：省级850元、厅级500元、其他⼈员400元。

图5：各省市关于区域内住宿费明确规定示意图

（三）市内交通费

与上述住宿费类似，多数省市对于区域内市内交通费要么没有明确规定，要么规定参照财政部标准实行，即市内交通费按出差自然（日历）天数计算，每人每天80元包干使用。

部分省份有明确规定市内交通费之标准（见图6），其中上海、宁波、湖北、重庆、甘肃、青海，对其区域内市内交通费标准做了有别于财政部的细化规定。如：《宁波市市级机关工作人员差旅费管理办法》（2019）规定:“市内交通费每人每天补助标准市外80元，市内40元，包干使用。”

图6:各省市关于区域内市内交通费明确规定示意图

企业差旅管理对于企业成本来说至关重要，好的差旅管理不仅能控制好企业的出行成本，还能在一定程度上降低企业的税收成本。差旅费的报销因涉及到不同种类的支出及不同的票据而呈现出复杂性、繁琐性的特征，这给差旅费的管理水平提出了重大挑战。由此企业应建立差旅费合规制度，对差旅费做到全流程、全票据、自动化的有效管理。合规制度建设重点如下：

1、建立企业规范的差旅费标准制度，以此加强差旅费各项支出的限额管理，上述各项标准能为企业差旅费标准提供强有力的参考。

2、企业应建立规范的差旅费报销制度，明确规定出差补助标准，相关资料应当留存备查，会计记账时，不能只附一张发票，还需要附证明差旅费真实性的相关证明材料（包括出差人员姓名、时间、地点、出差目的、支付凭证等）。

3、建立企业出差的控制流程，从源头上控制差旅费，防止随意出差和假借出差之名办私事等。

4、建立企业的差旅费预支和报账流程，目的在于促进出差人员及时报账，提高差旅费申报效率。

5、贯彻“以票管税”向“以数治税”转变的思路，鉴于多数企业差旅需求大且流程复杂，建议可以选用专业的大数据财税工具进行辅助管理。比如通过“锦信一票通”系统（https://www.jinxin01.com/），依托税局、监管和征信大数据资源，通过数据可视化分析，为企业财务人员提供方便、快速以及直观的发票管理数据平台，为企业的差旅成本核算、进项票管理和合规管理提供新助力，也可以为专业税务合规服务提供发票数据引擎，为企业财税合规治理提供新模式。

 实习生熊海涛、陈富成、王子彤对本文也有贡献。