税务局之胜诉——大数据下的2018年度全国税务行政诉讼案件实证分析（五）
作者：刘云刚 2019-09-272018年度（以下称本年度），从公开途径可以收集到的全国各级人民法院税务行政诉讼案件共810件，相应税务行政裁判文书共1073份[1]，其中一审裁判文书624份，二审裁判文书394份，再审裁判文书55份。本文将以案件（非裁判文书）作为分析对象，对税务局胜诉案件进行统计分析，并得出相关结论。
[1] 以裁判文书案号为标准确定案件归属年度，裁判文书检索截止日期为2019年6月底。
裁判结果有纳税人撤诉、纳税人胜诉、税务机关胜诉、调解和结果不明等等五种情形。 频率表1：裁判结果 频率 百分比 有效百分比 累积百分比 有效 调解 1 .1 .1 .1 结果不明 36 4.4 4.4 4.6 纳税人胜诉 44 5.4 5.4 10.0 纳税人撤诉 248 30.6 30.6 40.6 税务机关胜诉 481 59.4 59.4 100.0 合计 810 100.0 100.0 从《频率表1》可知，本年度税务机关胜诉案件共481件，占比59.4%。 如将纳税人撤诉视为税务机关胜诉，则裁判结果有纳税人胜诉、税务机关胜诉、调解和结果不明等四种类型。 频率表2：裁判结果种类 频率 百分比 有效百分比 累积百分比 有效 调解 1 .1 .1 .1 结果不明 36 4.4 4.4 4.6 纳税人胜诉 44 5.4 5.4 10.0 税务机关胜诉 729 90.0 90.0 100.0 合计 810 100.0 100.0 从《频率表2》可知，本年度税务机关胜诉案件共729件，占比90.0%。 （一）税务局胜诉案件地域构成 频率表3：行政区划 频率 百分比 有效百分比 累积百分比 有效 西北 20 4.2 4.2 4.2 西南 35 7.3 7.3 11.4 东北 40 8.3 8.3 19.8 华南 76 15.8 15.8 35.6 华中 82 17.0 17.0 52.6 华北 107 22.2 22.2 74.8 华东 121 25.2 25.2 100.0 合计 481 100.0 100.0 从《频率表3》可知，胜诉案件数量最多的是华东地区，占全国税务行政诉讼案件数量的比例为25.2%，胜诉案件数量最少的是西北地区，占全国税务行政诉讼案件数量的比例为4.2%。 （二）税务局胜诉案件纳税人及代理人构成 频率表4：纳税人类型 频率 百分比 有效百分比 累积百分比 有效 其他组织 1 .2 .2 .2 企业 208 43.2 43.2 43.5 个人 272 56.5 56.5 100.0 合计 481 100.0 100.0 从《频率表4》可知，税务机关胜诉案件中，纳税人是企业纳税人的有208件，占比43.2%，纳税人是个人纳税人的有272件，占比56.5%。 频率表5：纳税人代理人身份 频率 百分比 有效百分比 累积百分比 有效 律师 190 39.5 39.5 39.5 非律师 291 60.5 60.5 100.0 合计 481 100.0 100.0 从《频率表5》可知，在税务局胜诉的案件中，纳税人聘请律师作为代理人的有190件，占比39.5%；纳税人未聘请律师作为代理人的有291件，占比60.5%。 （三）税务局胜诉案件税务局及代理人构成 频率表6：税务机关隶属类型 频率 百分比 有效百分比 累积百分比 有效 国税系统、地税系统 12 2.5 2.5 2.5 地税系统 133 27.7 27.7 30.1 国税系统 336 69.9 69.9 100.0 合计 481 100.0 100.0 从《频率表6》可知，在税务机关胜诉案件中，地税系统税务机关占比27.7%，国税系统税务机关占比69.9%。后者显著高于前者。 频率表7：税务机关职能类型 频率 百分比 有效百分比 累积百分比 有效 征管局、稽查局 48 10.0 10.0 10.0 稽查局 96 20.0 20.0 29.9 征管局 337 70.1 70.1 100.0 合计 481 100.0 100.0 从《频率表7》可知，在税务机关胜诉案件中，稽查局案件占比20.0%，征管局案件占比70.1%。后者显著高于前者。 频率表8：税务机关代理人身份 频率 百分比 有效百分比 累积百分比 有效 非律师 125 26.0 26.0 26.0 律师 356 74.0 74.0 100.0 合计 481 100.0 100.0 从《频率表8》可知，在税务机关胜诉案件中，由律师代理的案件占比74%，由非律师代理的案件占比26%。 （四）税务局胜诉案件被诉行政行为类型及性质构成 频率表9：被诉行政行为类型 频率 百分比 有效百分比 累积百分比 有效 税务处理决定、税务处罚决定 6 1.2 1.2 1.2 税务处罚决定 58 12.1 12.1 13.3 税务处理决定 59 12.3 12.3 25.6 其他行政行为 358 74.4 74.4 100.0 合计 481 100.0 100.0 从《频率表9》可知，在税务机关胜诉案件中，被诉行政行为是税务处罚决定的占比12.1%，被诉行政行为是税务处理决定的占比12.3%，其余大部分被诉行政行为是其他行政行为。 频率表10：被诉行政行为性质 频率 百分比 有效百分比 累积百分比 有效 纳税争议 201 41.8 41.8 41.8 非纳税争议 280 58.2 58.2 100.0 合计 481 100.0 100.0 从《频率表10》可知，在税务机关胜诉案件中，被诉行政行为系纳税争议的占比41.8%，被诉行政行为系非纳税争议的占比58.2%。 （五）税务局胜诉案件审级及审理法院构成 频率表11：审级 频率 百分比 有效百分比 累积百分比 有效 再审 52 10.8 10.8 10.8 一审 120 24.9 24.9 35.8 二审 309 64.2 64.2 100.0 合计 481 100.0 100.0 从《频率表11》可知，在税务机关胜诉案件中，经过二审的案件占比64.2%，经过再审的案件占比10.8%。 频率表12：审理法院 频率 百分比 有效百分比 累积百分比 有效 最高法院 5 1.0 1.0 1.0 高级法院 76 15.8 15.8 16.8 基层法院 119 24.7 24.7 41.6 中级法院 281 58.4 58.4 100.0 合计 481 100.0 100.0 从《频率表12》可知，在税务机关胜诉案件中，基层法院审理的案件占比为24.7%；中级法院审理的案件占比为58.4%；高级法院审理的案件占比为15.8%。 （一）不同地区的胜诉率 交叉表1：省份*裁判结果交叉制表 裁判结果 合计 调解 结果不明 纳税人撤诉 纳税人胜诉 税务机关胜诉 省份 安徽 计数 0 0 15 0 8 23 省份中的% 0.0% 0.0% 65.2% 0.0% 34.8% 100.0% 北京 计数 0 4 5 0 50 59 省份中的% 0.0% 6.8% 8.5% 0.0% 84.7% 100.0% 福建 计数 0 3 5 0 19 27 省份中的% 0.0% 11.1% 18.5% 0.0% 70.4% 100.0% 甘肃 计数 0 1 1 3 7 12 省份中的% 0.0% 8.3% 8.3% 25.0% 58.3% 100.0% 广东 计数 0 0 40 3 68 111 省份中的% 0.0% 0.0% 36.0% 2.7% 61.3% 100.0% 广西 计数 0 0 1 0 5 6 省份中的% 0.0% 0.0% 16.7% 0.0% 83.3% 100.0% 贵州 计数 0 0 3 0 6 9 省份中的% 0.0% 0.0% 33.3% 0.0% 66.7% 100.0% 海南 计数 0 5 2 5 3 15 省份中的% 0.0% 33.3% 13.3% 33.3% 20.0% 100.0% 河北 计数 0 0 7 3 11 21 省份中的% 0.0% 0.0% 33.3% 14.3% 52.4% 100.0% 河南 计数 0 2 19 2 25 48 省份中的% 0.0% 4.2% 39.6% 4.2% 52.1% 100.0% 黑龙江 计数 0 1 11 1 7 20 省份中的% 0.0% 5.0% 55.0% 5.0% 35.0% 100.0% 湖北 计数 0 1 12 3 24 40 省份中的% 0.0% 2.5% 30.0% 7.5% 60.0% 100.0% 湖南 计数 1 0 14 1 33 49 省份中的% 2.0% 0.0% 28.6% 2.0% 67.3% 100.0% 吉林 计数 0 3 9 0 6 18 省份中的% 0.0% 16.7% 50.0% 0.0% 33.3% 100.0% 江苏 计数 0 0 16 2 33 51 省份中的% 0.0% 0.0% 31.4% 3.9% 64.7% 100.0% 江西 计数 0 1 3 1 3 8 省份中的% 0.0% 12.5% 37.5% 12.5% 37.5% 100.0% 辽宁 计数 0 3 7 11 27 48 省份中的% 0.0% 6.2% 14.6% 22.9% 56.2% 100.0% 内蒙古 计数 0 1 4 2 5 12 省份中的% 0.0% 8.3% 33.3% 16.7% 41.7% 100.0% 宁夏 计数 0 0 2 1 2 5 省份中的% 0.0% 0.0% 40.0% 20.0% 40.0% 100.0% 青海 计数 0 0 4 0 1 5 省份中的% 0.0% 0.0% 80.0% 0.0% 20.0% 100.0% 山东 计数 0 1 13 2 24 40 省份中的% 0.0% 2.5% 32.5% 5.0% 60.0% 100.0% 山西 计数 0 7 5 2 10 24 省份中的% 0.0% 29.2% 20.8% 8.3% 41.7% 100.0% 陕西 计数 0 0 9 0 6 15 省份中的% 0.0% 0.0% 60.0% 0.0% 40.0% 100.0% 上海 计数 0 0 9 1 12 22 省份中的% 0.0% 0.0% 40.9% 4.5% 54.5% 100.0% 四川 计数 0 0 7 0 12 19 省份中的% 0.0% 0.0% 36.8% 0.0% 63.2% 100.0% 天津 计数 0 1 6 0 31 38 省份中的% 0.0% 2.6% 15.8% 0.0% 81.6% 100.0% 西藏 计数 0 0 1 0 0 1 省份中的% 0.0% 0.0% 100.0% 0.0% 0.0% 100.0% 新疆 计数 0 0 2 0 4 6 省份中的% 0.0% 0.0% 33.3% 0.0% 66.7% 100.0% 云南 计数 0 0 2 0 9 11 省份中的% 0.0% 0.0% 18.2% 0.0% 81.8% 100.0% 浙江 计数 0 2 10 1 22 35 省份中的% 0.0% 5.7% 28.6% 2.9% 62.9% 100.0% 重庆 计数 0 0 4 0 8 12 省份中的% 0.0% 0.0% 33.3% 0.0% 66.7% 100.0% 合计 计数 1 36 248 44 481 810 省份中的% 0.1% 4.4% 30.6% 5.4% 59.4% 100.0% 从《交叉表1》可知，税务机关胜诉率最高的是北京，胜诉率为84.7%；其次是广西，胜诉率为83.3%；再次是云南，撤诉率为81.8%。税务机关胜诉率最低的是西藏，胜诉率为0（西藏只有一起案件，纳税人撤诉），其次是青海和海南，胜诉率均为20%；再次是吉林，胜诉率为33.3%。 交叉表2：行政区划*裁判结果交叉制表 裁判结果 合计 调解 结果不明 纳税人撤诉 纳税人胜诉 税务机关胜诉 行政区划 东北 计数 0 7 27 12 40 86 行政区划中的% 0.0% 8.1% 31.4% 14.0% 46.5% 100.0% 华北 计数 0 13 27 7 107 154 行政区划中的% 0.0% 8.4% 17.5% 4.5% 69.5% 100.0% 华东 计数 0 7 71 7 121 206 行政区划中的% 0.0% 3.4% 34.5% 3.4% 58.7% 100.0% 华南 计数 0 5 43 8 76 132 行政区划中的% 0.0% 3.8% 32.6% 6.1% 57.6% 100.0% 华中 计数 1 3 45 6 82 137 行政区划中的% 0.7% 2.2% 32.8% 4.4% 59.9% 100.0% 西北 计数 0 1 18 4 20 43 行政区划中的% 0.0% 2.3% 41.9% 9.3% 46.5% 100.0% 西南 计数 0 0 17 0 35 52 行政区划中的% 0.0% 0.0% 32.7% 0.0% 67.3% 100.0% 合计 计数 1 36 248 44 481 810 行政区划中的% 0.1% 4.4% 30.6% 5.4% 59.4% 100.0% 从《交叉表2》可知，税务机关胜诉率最高的区域是华北，胜诉率为69.5%；其次是西南，胜诉率为67.3%。税务机关胜诉率最低的区域是东北和西北，均为46.5%，其次是华南，胜诉率为57.6%。 （二）不同纳税人及代理人时的胜诉率 交叉表3：纳税人类型*裁判结果交叉制表 裁判结果 合计 调解 结果不明 纳税人撤诉 纳税人胜诉 税务机关胜诉 纳税人类型 个人 计数 0 20 114 24 272 430 纳税人类型中的% 0.0% 4.7% 26.5% 5.6% 63.3% 100.0% 其他组织 计数 0 0 0 0 1 1 纳税人类型中的% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 100.0% 100.0% 企业 计数 1 16 134 20 208 379 纳税人类型中的% 0.3% 4.2% 35.4% 5.3% 54.9% 100.0% 合计 计数 1 36 248 44 481 810 纳税人类型中的% 0.1% 4.4% 30.6% 5.4% 59.4% 100.0% 从《交叉表3》可知，当事人为个人纳税人的案件，税务机关的胜诉率为63.3%；当事人为企业纳税人的案件，税务机关胜诉率为54.9%。 交叉表4：纳税人代理人身份*裁判结果交叉制表 裁判结果 合计 调解 结果不明 纳税人撤诉 纳税人胜诉 税务机关胜诉 纳税人代理人身份 非律师 计数 1 14 168 12 291 486 纳税人代理人身份中的% 0.2% 2.9% 34.6% 2.5% 59.9% 100.0% 律师 计数 0 22 80 32 190 324 纳税人代理人身份中的% 0.0% 6.8% 24.7% 9.9% 58.6% 100.0% 合计 计数 1 36 248 44 481 810 纳税人代理人身份中的% 0.1% 4.4% 30.6% 5.4% 59.4% 100.0% 从《交叉表4》可知，纳税人由律师代理的，税务机关胜诉率为58.6%；纳税人无律师代理的，税务机关胜诉率为59.9%。 （三）不同税务机关及代理人的胜诉率 交叉表5：税务机关隶属类型*裁判结果交叉制表 裁判结果 合计 调解 结果不明 纳税人撤诉 纳税人胜诉 税务机关胜诉 税务机关隶属类型 地税系统 计数 0 16 92 15 133 256 税务机关隶属类型中的% 0.0% 6.2% 35.9% 5.9% 52.0% 100.0% 国税系统 计数 1 20 153 29 336 539 税务机关隶属类型中的% 0.2% 3.7% 28.4% 5.4% 62.3% 100.0% 国税系统 地税系统 计数 0 0 3 0 12 15 税务机关隶属类型中的% 0.0% 0.0% 20.0% 0.0% 80.0% 100.0% 合计 计数 1 36 248 44 481 810 税务机关隶属类型中的% 0.1% 4.4% 30.6% 5.4% 59.4% 100.0% 从《交叉表5》可知，地税系统税务机关胜诉率为52.0%，国税系统税务机关胜诉率为62.3%，地税系统税务机关和国税系统税务机关共同被告的案件，其胜诉率为80.0%。 交叉表6：税务机关职能类型*裁判结果交叉制表 裁判结果 合计 调解 结果不明 纳税人撤诉 纳税人胜诉 税务机关胜诉 税务机关职能类型 稽查局 计数 0 11 36 18 96 161 税务机关职能类型中的% 0.0% 6.8% 22.4% 11.2% 59.6% 100.0% 征管局 计数 1 21 204 23 337 586 税务机关职能类型中的% 0.2% 3.6% 34.8% 3.9% 57.5% 100.0% 征管局稽查局 计数 0 4 8 3 48 63 税务机关职能类型中的% 0.0% 6.3% 12.7% 4.8% 76.2% 100.0% 合计 计数 1 36 248 44 481 810 税务机关职能类型中的% 0.1% 4.4% 30.6% 5.4% 59.4% 100.0% 从《交叉表6》可知，稽查局胜诉率为59.6%，征管局胜诉率为57.5%，征管局和稽查局共同作为被告的案件，其胜诉率为76.2%。 交叉表7：税务机关代理人身份*裁判结果交叉制表 裁判结果 合计 调解 结果不明 纳税人撤诉 纳税人胜诉 税务机关胜诉 税务机关代理人身份 非律师 计数 1 6 159 6 125 297 税务机关代理人身份中的% 0.3% 2.0% 53.5% 2.0% 42.1% 100.0% 律师 计数 0 30 89 38 356 513 税务机关代理人身份中的% 0.0% 5.8% 17.3% 7.4% 69.4% 100.0% 合计 计数 1 36 248 44 481 810 税务机关代理人身份中的% 0.1% 4.4% 30.6% 5.4% 59.4% 100.0% 从《交叉表7》可知，税务机关聘请律师代理的，其胜诉率为69.4%；税务机关未聘请律师代理的，其胜诉率为42.1%。 （四）不同类型及性质案件的胜诉率 交叉表8：被诉行政行为类型*裁判结果交叉制表 裁判结果 合计 调解 结果不明 纳税人撤诉 纳税人胜诉 税务机关胜诉 被诉行政行为类型 其他 计数 1 14 212 24 358 609 被诉行政行为类型中的% 0.2% 2.3% 34.8% 3.9% 58.8% 100.0% 税务处罚决定 计数 0 18 26 17 58 119 被诉行政行为类型中的% 0.0% 15.1% 21.8% 14.3% 48.7% 100.0% 税务处理决定 计数 0 4 10 3 59 76 被诉行政行为类型中的% 0.0% 5.3% 13.2% 3.9% 77.6% 100.0% 税务处理决定 税务处罚决定 计数 0 0 0 0 6 6 被诉行政行为类型中的% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 100.0% 100.0% 合计 计数 1 36 248 44 481 810 被诉行政行为类型中的% 0.1% 4.4% 30.6% 5.4% 59.4% 100.0% 从《交叉表8》可知，被诉行政行为是税务处罚决定的，税务机关胜诉率为48.7%；被诉行政行为是税务处理决定的，税务机关胜诉率为77.6%；后者显著高于前者。 交叉表9：被诉行政行为性质*裁判结果交叉制表 裁判结果 合计 调解 结果不明 纳税人撤诉 纳税人胜诉 税务机关胜诉 被诉行政行为性质 非纳税争议 计数 0 7 213 20 280 520 被诉行政行为性质中的% 0.0% 1.3% 41.0% 3.8% 53.8% 100.0% 纳税争议 计数 1 29 35 24 201 290 被诉行政行为性质中的% 0.3% 10.0% 12.1% 8.3% 69.3% 100.0% 合计 计数 1 36 248 44 481 810 被诉行政行为性质中的% 0.1% 4.4% 30.6% 5.4% 59.4% 100.0% 从《交叉表9》可知，被诉行政行为是纳税争议的，税务机关胜诉率为69.3%；被诉行政行为是非纳税争议的，税务机关胜诉率为53.8%。 （五）不同审级及审理法院时的胜诉率 交叉表10：审级*裁判结果交叉制表 裁判结果 合计 调解 结果不明 纳税人撤诉 纳税人胜诉 税务机关胜诉 审级 二审 计数 0 29 14 28 309 380 审级中的% 0.0% 7.6% 3.7% 7.4% 81.3% 100.0% 一审 计数 1 4 230 15 120 370 审级中的% 0.3% 1.1% 62.2% 4.1% 32.4% 100.0% 再审 计数 0 3 4 1 52 60 审级中的% 0.0% 5.0% 6.7% 1.7% 86.7% 100.0% 合计 计数 1 36 248 44 481 810 审级中的% 0.1% 4.4% 30.6% 5.4% 59.4% 100.0% 从《交叉表10》可知，只经一审的案件，税务机关胜诉率为32.4%；经过二审的案件，税务机关胜诉率为81.3%；经过再审的案件，税务机关胜诉率为86.7%。 交叉表11：审理法院*裁判结果交叉制表 裁判结果 合计 调解 结果不明 纳税人撤诉 纳税人胜诉 税务机关胜诉 审理法院 高级法院 计数 0 2 4 5 76 87 审理法院中的% 0.0% 2.3% 4.6% 5.7% 87.4% 100.0% 基层法院 计数 1 3 228 14 119 365 审理法院中的% 0.3% 0.8% 62.5% 3.8% 32.6% 100.0% 中级法院 计数 0 31 16 25 281 353 审理法院中的% 0.0% 8.8% 4.5% 7.1% 79.6% 100.0% 最高法院 计数 0 0 0 0 5 5 审理法院中的% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 100.0% 100.0% 合计 计数 1 36 248 44 481 810 审理法院中的% 0.1% 4.4% 30.6% 5.4% 59.4% 100.0% 从《交叉表11》可知，基础法院审理的案件，税务机关胜诉率为32.6%；中级法院审理（包括一审和二审）的案件，税务机关胜诉率为79.6%；高级法院审理（包括二审和再审）的案件，税务机关胜诉率为87.4%；最高法院审理的案件，税务机关胜诉率为100%。 （一）本年度税务机关胜诉率总体较高，尤其是将纳税人撤诉视为税务机关胜诉的情况，税务机关胜诉率高达90%。 （二）在税务局胜诉案件中，纳税人为个人纳税人的案件占比更高，纳税人不聘请律师代理的案件占比显著高于聘请律师代理的案件占比。 （三）在税务局胜诉案件中，国税系统税务机关的案件占比显著高于地税系统税务机关的案件占比，征管局的案件占比显著高于稽查局的案件占比，税务机关不聘请律师代理的案件占比显著高于聘请律师代理的案件占比。 （四）在税务局胜诉的案件中，被诉行政行为是税务处理决定的案件占比与被诉行政行为是税务处罚决定的案件占比基本相当；被诉行政行为是非纳税争议的案件占比高于被诉行政行为是纳税争议的案件占比。 （五）纳税人为个人的，税务局胜诉率更高；不管纳税人是否聘请律师代理，税务局胜诉率基本一致。国税系统税务机关胜诉率高于地税系统税务机关胜诉率，征管局胜诉率和稽查局胜诉率基本一致；税务局聘请律师代理的案件，其胜诉率显著高于未聘请律师的案件。 （六）被诉行政行为是税务处理决定的案件，税务局胜诉率显著高于被诉行政行为是税务处罚决定的案件；被诉行政行为是纳税争议的案件，税务局胜诉率显著高于被诉行政行为是非纳税争议的案件。 （七）税务局在二审和再审程序中的胜诉率显著高于其在一审程序中的胜诉率；税务局在中级法院、高级法院和最高法院的胜诉率显著高于其在基层法院的胜诉率。一、税务局胜诉案件总体情况
二、税务局胜诉案件的构成
三、税务机关胜诉率比较分析
四、关于税务局胜诉案件的若干特征
