浅析慈善基金会的原始基金
作者：王丽 2022-07-18根据《基金会管理条例》的规定，基金会的的原始基金是指登记注册基金会时，发起人需要投入一定数额的初始资金（社会团体称作“活动资金”，民办非企业单位/社会服务机构称作“开办资金”），以保证基金会的正常运转。发起人投入的原始基金类似于公司股东投入的注册资本，但又有本质区别，即基金会的发起人对原始基金以及后续产生的收益不享有任何求偿权，基金会不得向发起人进行分红，这是由基金会的非营利组织法人属性决定的。
一、基金会的原始基金最低是多少？
根据《基金会管理条例》的规定，全国性公募基金会的原始基金不低于800万元人民币，地方性公募基金会的原始基金不低于400万元人民币，非公募基金会的原始基金不低于200万元人民币。
二、原始基金能否分期认缴？
不同于公司的注册资本，原始基金必须为实际到账的货币资金，不可分期认缴，亦不可用货币资金以外的资产缴纳。
三、基金会尚未成立，原始基金支付到哪个银行账户？
基金会在注册前期需要对将原始基金划拨到“验资账户”进行验资，验资完成并取得基金会法人登记证书之后再到银行开立正式“基本账户”，再将原“验资账户“内的原始基金转入到“基本账户”内。
四、原始基金如何进行会计处理？
原始基金是基金会的首笔资金，《民间非营利组织会计制度》对原始基金如何进行会计处理未作明确规定。通常实践中有两种账务处理方法： 方法一：将原始基金记入捐赠收入。原始基金的法律属性相当于发起人对基金会的捐赠，因此应当记入捐赠收入，再根据发起人对原始基金是否设置了用途或者时间的限制，分别记入“捐赠收入——限定性”或“捐赠收入——非限定性”明细科目。 方法二：将原始基金记入净资产。《民间非营利组织会计制度》第五十八条：“ 收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。”有种观点认为，基金会在获得正式批准成立之前是不能开展任何业务活动的，因此原始基金并不属于基金会“开展业务活动取得的”。此外，从税务角度来看，对于尚未取得免税资格的基金会来说，将原始基金纳入到捐赠收入中核算，还可能增加基金会的企业所得税负担。因此，可以参照企业会计制度的做法，将原始基金直接记入净资产，再根据发起人对原始基金是否设置了用途或者时间的限制，分别记入“限定性净资产”或“非限制性净资产”明细科目。
五、原始基金应当在《现金流量表》中列入哪一栏？
原始基金如计入“非限定性净资产”，则在《现金流量表》中列入“收到的其他与筹资活动有关的现金”；原始基金如计入“捐赠收入”则在《现金流量表》中列入“接受捐赠收到的现金”。
六、基金会在没有取得公益性捐赠税前扣除资格时，原始基金的发起人如何在捐赠当年所得税汇算清缴时进行税前抵扣？
根据《财政部 税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部公告2020年第27号关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》的规定，基金会登记成立时的注册资金捐赠人，在该基金会首次取得公益性捐赠税前扣除资格的当年进行所得税汇算清缴时，可按规定对其注册资金捐赠额进行税前扣除。
七、基金会设立后，发起人能否以“借款为由”要回原始基金？
不可以。原始基金的法律性质属于发起人的捐款，一旦流入基金会后，发起人不再对该笔资金享有所有权，不得以任何理由撤资。
八、基金会年末净资产能否低于原始基金?
法律虽然没有明确规定基金会年末净资产能否低于原始基金，但是从民政部门监管角度来看，如果年末净资产低于原始基金则会影响基金会年检结果，亦会影响基金会的等级评估，比如依据《上海市基金会评估要求》的规定，基金会年末净资产不低于原始基金这项占5分指标。
九、基金会的原始基金多少合适？
由于基金会年末净资产不能低于原始基金，并且不具有公募资格基金会的每年慈善活动支出不低于上年末净资产的6-8%，这意味着基金会在设立后，既要积极开展慈善活动以满足6-8%的规定，同时还要积极募款确保年末净资产不能低于原始基金。因此，发起人要基于前述规定同时结合基金会长远发展规划来设定原始基金。
十、基金会的原始基金过高给后续运作带来较大压力，能否申请降低原始基金的数额？
原始基金属于基金会的资产，发起人不能撤资。在确保不撤资的前提下，基金会可以向民政部门申请降低原始基金的数额，申请能否通过，取决于各地民政部门的意见，目前法律对此没有明确规定。实践中有降低原始基金的案例，比如启明公益基金会在2021年将原始基金从8000万元变更为5000万元。
