摘要：稽查是海关常用监管手段，也是海关查发并整饬企业不合规行为，发现并移送涉嫌违反海关监管规定、涉嫌构成走私行为或走私犯罪线索的重要渠道。其中，价格相关要素申报是否准确，是否存在偷漏税等情形，历来是海关稽查的重点内容，也因为直接关乎企业切身利益，成为实务中咨询的热点问题，基于此，本期对近年来海关价格稽查关注的领域、海关价格稽查的常见结果、企业可能承担的法律责任以及合规应对进行简要概括和梳理，希望对企业有所帮助。

关键词：海关价格稽查 追税补税 后果 合规应对

1.什么是海关价格稽查

《中华人民共和国海关稽查条例》将海关稽查定义为：海关自进出口货物放行之日起3年内或者在保税货物、减免税进口货物的海关监管期限内及其后的3年内，对与进出口货物直接有关的企业、单位的会计账簿、会计凭证、报关单证以及其他有关资料和有关进出口货物进行核查，监督其进出口活动的真实性和合法性。

海关价格稽查，本质还是海关稽查，顾名思义，也就是海关针对被稽查人在进出口活动中与“完税价格相关要素”申报的真实性和合法性开展稽查的活动。

2.价格稽查以点带面，涉及海关专业领域广，对企业影响深远。

价格稽查的切入点是“完税价格相关要素”的申报是否如实、准确，看似是一个点，但实际上“完税价格相关要素”包含了特许权使用费、佣金、特殊关系、运保费等诸多可能影响海关审定完税价格的要素，每个要素又涉及了不同的专业知识、业务领域，所以，海关价格稽查以点带面，对企业乃至相关行业影响深远。

随着信息化、专业化能力以及风险研判手段的提升，近几年海关加大了针对完税价格相关要素的稽查力度，在特许权使用费、特殊关系、运保费申报等方面越来越频繁地开展专项稽查。有别于常规稽查以监督和规范被稽查企业进出口行为为目标的“全面体检”特征，专项稽查主要在于发现违法行为，是以风险程度较高或政策敏感性较强的行业、企业、商品为重点而实施的一种稽查作业方式，海关往往会通过风险研判初步调查，锁定目标企业、行业或商品后有的放矢地开展稽查，因此，专项稽查的命中率通常是百分之百的，对此企业要保持敏感和警醒。

图1 近年来海关价格稽查关注的领域

海关价格稽查从企业收到《海关稽查通知书》时正式启动，常规稽查通常在实施稽查3日前通知企业；符合规定情形的，海关可不事先通知、径行稽查，在开始实施稽查时向被稽查人制发《海关稽查通知书》。经过稽查，一般有以下几种结果：

（一）发现企业存在不规范行为——责令整改

稽查是海关对企业进出口活动的真实性、合法性进行监督的手段。如果经过稽查，海关发现企业虽然存在不规范情形，但是不涉及违法违规行为，针对不规范情形，海关会责令企业整改。

举个例子，根据《中华人民共和国海关稽查条例》第三十条、第三十一条的规定，若有以下4种情形之一的，将由海关责令整改。

图2 责令整改情形示例

当然，前述示例情形下，如果企业拒不改正，或情节严重的，海关还可以按照规定适用相关处罚措施。归结起来：

1.不规范行为轻微将被责令限期改正，逾期不改正的，将处以罚款；

2.情节严重的，将撤销报关注册登记，还可对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员处以罚款。

（二）发现企业存在少缴或漏缴税款情形的——追征或补征，并按规定进行其他处理

海关通过价格稽查发现企业存在完税价格相关要素申报不实，以至少缴或漏缴税款的，由海关依法向被稽查人补征或追征税款。也就是说，只要经过稽查发现企业少缴或漏缴税款，补税或者追税是必然动作。这里涉及两个问题：

1.到底是补税还是追税？

补征税款的期限是自缴纳税款或货物放行之日起1年内，追征则是前述起算点之日起3年内，而且还要从缴纳税款或货物放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金，对于企业来讲，究竟适用1年内补征税款，还是3年内追征税款，涉及巨大的税差，而且牵涉到相关行为的定性等问题，所以区分清楚是很有必要的。总体来说，两者的区别在于，追征是以被稽查人“违反规定”造成少征或者漏征税款为前提的。

2.何为“违反规定”？

既然区分追征与补征的关键是纳税义务人“是否违反规定”，那么，“规定”是指什么？根据海关总署2012年1号行政解释，这里的“规定”一般是指法律、行政法规、规章以及海关总署公告。至于如何确定纳税义务人是否“违反规定”，在实务中，涉及海关内部不同部门间的工作配合问题，往往如果稽查部门在稽查中发现企业涉嫌违反规定的，会移交缉私部门处理，根据缉私部门的反馈结果来确定最终适用追税还是补税。

小结一下，经过稽查发现企业存在少缴或漏缴税款的情况下，根据企业“是否违反规定”来区分，可能出现以下结果：

图3 关于少征或漏征税款可能的后果

图示第2、3点均涉及稽查部门发现企业可能存在涉嫌违反规定的线索后，根据部门分工移交缉私部门处理的情形，具体我们会在第（三）部分介绍。

3.主动披露的适用

此外，图示第3点还涉及主动披露的相关规定，简单概况如下：

（1）适用的情形

企业自查发现其进出口活动存在少缴、漏缴税款或者其他违反海关规定的情形，可以向海关主动披露。

（2）有下列情形之一的，不能认定主动披露：

--报告前海关已经掌握违法线索的；

--报告前海关已经通知被稽查人实施稽查的；

--报告内容严重失实或者隐瞒其他违法行为的。

（3）经海关认定为主动披露的政策红利

符合规定情形，经海关认定为主动披露的，给予的政策红利主要体现在不予行政处罚、减轻或从轻处罚，可以减免滞纳金，信用等级不受影响等。

具体到涉税违规行为，符合下列情形之一的，不予行政处罚：

--在涉税违规行为发生之日起三个月内向海关主动披露，主动消除危害后果的；

--在涉税违规行为发生之日起三个月后向海关主动披露，漏缴、少缴税款占应缴纳税款比例10%以下，或者漏缴、少缴税款在人民币50万元以下，且主动消除危害后果的；

此外，进出口企业、单位主动披露且被海关处以警告或者50万元以下罚款行政处罚的行为，不列入海关认定企业信用状况的记录；对主动披露并补缴税款的进出口企业、单位，海关可以减免滞纳金。

（三）发现企业涉嫌违法违规情形的—移交缉私部门处理

稽查部门发现企业涉嫌违法违规情形的移交缉私部门的，缉私部门会针对移交的案件线索进行调查，经调查认定企业相关行为违反海关监管规定，或者构成走私行为的，将依照《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》等规定进行行政处罚，涉嫌构成走私犯罪的，将移交检察机关提起公诉。可以说，缉私部门行政案件或者刑事案件的很大一部分案源就来自于稽查部门的线索移交，所以企业务必重视海关稽查的合规应对，做到防微杜渐，提前化解风险。

（一）企业可能承担的法律责任

从法律责任类型来说，企业被海关稽查发现问题后，需要承担的法律责任主要涉及行政责任、刑事责任。具体的违法违规情形可以参见《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》等规定。

此外，企业违法违规被追究法律责任，还可能被下调信用等级。尤其是当前海关信用管理制度简化了企业信用等级，原先的一般认证企业符合下调情形，将被降级至失信企业，而失信企业将要承担进出口货物查验率达80%以上、增加稽核查频次、全额交保等诸多不利惩戒措施，对于企业的影响是跨行业、全方位的。（关于海关企业信用管理办法的相关解读，详见《海关笔记2：11月1日实施的海关企业信用管理办法，企业要关注什么？》）

（二）关于合规应对的建议

对于企业来讲，一旦被稽查，怎么重视都不为过。我们建议从以下进行合规应对：

l  事前：秉持守法经营的理念，建立和完善内部合规机制，遇到完税价格相关要素申报事项，保持敏感，设立警戒红线，一旦触发红线，立即启动内部应急机制；定期自查，善用海关价格预裁定程序；发现苗头问题的，提前防范；若发现存在少缴或漏缴税款的，主动披露，将处罚的风险降到最低。

l  事中：若被海关通知稽查，要积极配合与举证，及时提交书面意见，充分行使陈述、申辩权利；必要时主动寻求专业律师帮助。

l  事后：对于海关追补税或者行政处罚等有异议的，可以通过行政复议、行政诉讼等途径救济来维护合法权益。

1.海关价格稽查牵涉的业务领域广，专业性强，事关企业切身利益，而且走势不易判断和把控，对于企业来说一旦发现存在稽查风险或者被通知稽查，需要迅速研判，尽快采取措施。

2.对于海关开展的行业性价格稽查，业内企业要保持敏感，因为行业问题的普遍性特点，海关可能会将稽查成果适用于业内相关企业。

3.工夫在平时，事前防范很重要。企业要尽快建立内部合规机制，比如完善工作制度，优化业务流程，做好资料留存等，以便遇到海关价格稽查时，可以及时提供支持己方论点的相关材料，有礼有节，从容应对。

4.对于专业性强或者复杂疑难的问题，不要拖延，及时寻求专业律师的帮助，以期将问题消灭在萌芽状态或者防止损失扩大。